<p>
</p>
<div class="content">
<b>
<div class="text-aside-snippet">
<div class="text-aside-snippet__title">
Читайте также
</div>
<div class="text-aside-snippet__content">
<p>
<a href="/novosti/otkrytj/peresortitsa-tovarov-i-nds-bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet/" target="_blank">Пересортица товаров и НДС: бухгалтерский и налоговый учет</a>
</p>
</div>
</div>
</b>
</div>
<b> </b>
<p>
<b>Ситуация.</b><b> </b>Организация осуществляет комплектование подарочных наборов из конфет и других кондитерских изделий. Наборы формируются как по стандартному ассортименту, так и по заказам клиентов – к Новому году, 8 Марта, другим праздникам, корпоративным мероприятиям и по иным поводам.
</p>
<p>
Предположим, необходимо сформировать 1000 подарочных наборов массой нетто 1 кг каждый. Следовательно, в состав готовых наборов должно войти 1000 кг конфет и других кондитерских изделий различных наименований. В процессе комплектования часть товара повреждается: конфеты могут упасть, сломаться, загрязниться, может повредиться индивидуальная упаковка, шоколадные плитки – разломаться. Допустим, помимо 1000 кг товара, фактически вошедшего в готовые наборы, при комплектовании было повреждено еще 5 кг.
</p>
<p>
Получается:
</p>
<p>
– 1000 кг – вошло в состав готовых подарочных наборов;
</p>
<p>
– 5 кг – фактические потери при комплектовании.
</p>
<p>
<b>Как квалифицировать эти 5 кг? </b>
</p>
<b> </b>
<p>
<b>
Применяются ли к ним нормы <a target="_blank" href="https://npa.neg.by/documents/W22137342">постановления № 66</a></b><sup><b>1</b></sup><b> и как учитывать такие потери для целей бухгалтерского учета и налогообложения?</b>
</p>
<h2>
Товарные или технологические потери </h2>
<p>
</p>
<div class="content">
<div class="text-aside-snippet">
<div class="text-aside-snippet__title">
<img width="764" alt="8c7n5aeqct73n0upd58vwi7osfav9by1.jpg" src="/upload/medialibrary/d9d/holja7ftfjqf61h1g1wagk3q48993azs.jpg" height="1024" title="8c7n5aeqct73n0upd58vwi7osfav9by1.jpg"><br>
</div>
<div class="text-aside-snippet__content">
<p>
<b>Ирина Михеева</b>, Налоговый консультант, бизнес-аналитик, директор ЗАО «БИЗНЕС АУТСОРСИНГ»
</p>
</div>
</div>
</div>
<p>
На первый взгляд, поврежденные конфеты можно принять за обычную порчу товара. Однако значение имеет причина возникновения потерь.
</p>
<p>
Постановлением № 66 установлены нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации товаров. К нормируемым товарным потерям относятся, в частности, естественная убыль, бой, лом товаров вследствие их хрупкости, порча товара или повреждение потребительской упаковки, вызывающие потерю потребительских свойств товара.
</p>
<p>
В рассматриваемой ситуации причина потерь иная. Они возникают при самостоятельной технологической операции – комплектовании подарочных наборов: вскрытии коробок, отборе, перемещении и перекладке изделий.
</p>
<p>
Письмо № 2-2-10/00775<sup>2</sup> разграничивает товарные потери при хранении, транспортировке и реализации и потери, естественным образом возникающие в технологических процессах, в т. ч. при подготовке товаров к реализации – фасовке, распаковке, загрузке в бункер и иных подобных операциях.
</p>
<p>
Таким образом, <b>потери конфет, объективно возникающие непосредственно в процессе комплектования подарочных наборов, следует рассматривать как технологические потери, </b>а не как товарные потери по постановлению № 66.
</p>
<h2>
Организации необходимо установить собственную норму </h2>
<p>
Если комплектование подарочных наборов осуществляется регулярно, организации необходимо определить экономически и технологически обоснованный уровень потерь. Для этого проводятся контрольные замеры по нескольким сменам или партиям.
</p>
<p>
По результатам контрольных замеров организация определяет фактический уровень технологических потерь. Допустим, он составил 0,5% от массы кондитерских изделий, переданных на комплектование подарочных наборов.
</p>
<p>
Установленную норму технологических потерь следует закрепить во внутреннем документе организации, например, в приказе руководителя с приложением расчета (акта) по результатам проведенных контрольных замеров.
</p>
<p>
Норма может быть общей для определенной группы товаров, если результаты контрольных замеров подтверждают обоснованность единого показателя. Скажем, для кондитерских изделий, используемых при комплектовании подарочных наборов, включая конфеты и шоколад.
</p>
<p>
Если отдельные группы существенно различаются по характеру потерь, например, шоколадные плитки имеют значительно большую вероятность лома, для них по результатам замеров целесообразно установить отдельную норму.
</p>
<h2>
Как применять установленную норму </h2>
<p>
Необходимо разграничивать предельную величину технологических потерь и списание конкретного товара.
</p>
<p>
Предположим, на комплектование передано 1000 кг кондитерских изделий. При установленной норме 0,5% предельный размер технологических потерь составит:
</p>
<p>
</p>
<ul>
<li><b>1000 кг х 0,5% = 5 кг</b>.</li>
</ul>
<p>
</p>
<p>
Фактическое списание производится по конкретным наименованиям поврежденного товара. Если это закреплено внутренней методикой, установленный процент применяется к массе каждого наименования, переданного на комплектование.
</p>
<p>
Так, при единой норме 0,5% и передаче на комплектование 300 кг конфет одного наименования, 400 кг – второго, 200 кг – третьего и 100 кг шоколада предельная величина потерь по каждому наименованию определяется исходя из 0,5% соответствующей массы.
</p>
<p>
Одновременно в бухгалтерском учете списывается не условный процент, а фактически поврежденный товар. Допустим, фактические потери по партии составили:
</p>
<p>
– конфеты «А» – 1,8 кг;
</p>
<p>
– конфеты «Б» – 1,4 кг;
</p>
<p>
– шоколад «В» – 1,2 кг.
</p>
<p>
Общие фактические потери – 4,4 кг. Они не превышают предельные 5 кг и одновременно укладываются в установленный процент по соответствующим наименованиям, поэтому относятся к технологическим потерям в пределах нормы.
</p>
<p>
Стоимость потерь определяется по учетной стоимости конкретных поврежденных товаров. Это позволяет одновременно контролировать норму и обеспечивать достоверность количественно-стоимостного учета.
</p>
<h2>
Что делать, если фактические потери превышают норму </h2>
<p>
Предположим, при тех же 1000 кг товара и норме 0,5% фактические потери составили не 4,4 кг, а 7 кг.
</p>
<p>
В пределах 5 кг потери рассматриваются как технологические потери в рамках установленной нормы. По оставшимся 2 кг необходимо установить причины превышения.
</p>
<p>
Превышение нормы само по себе не означает наличия виновного лица. Причинами могут быть нарушение технологии комплектования, неосторожное обращение с товаром, неисправность оборудования или иные обстоятельства, не характерные для нормального технологического процесса.
</p>
<p>
Если изменились свойства товаров или технология комплектования и норма перестала соответствовать фактическим условиям работы, следует провести новые контрольные замеры и при необходимости ее пересмотреть.
</p>
<h2>
Бухгалтерский учет </h2>
<p>
Готовый подарочный набор учитывается как отдельная номенклатурная позиция товара. Стоимость конфет и шоколада, фактически вошедших в наборы, отражается внутренним перемещением по сч. 41 «Товары».
</p>
<p>
<b>Комплектация подарочных наборов:</b>
</p>
<table cellspacing="0" cellpadding="0">
<tbody>
<tr>
<td>
<p>
Д-т сч. 41 – К-т сч. 41 – отражена стоимость конфет и шоколада, фактически вошедших в готовые подарочные наборы.
</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>
В отличие от недостач и порчи товаров, выявляемых при хранении или реализации и первоначально отражаемых на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», <b>технологические потери в пределах установленной нормы</b>
непосредственно связаны с процессом комплектования подарочных наборов. Поэтому их стоимость целесообразно отражать в составе расходов на реализацию записью:
</p>
<table cellspacing="0" cellpadding="0">
<tbody>
<tr>
<td>
<p>
Д-т сч. 44 – К-т сч. 41 – списана стоимость конкретных наименований конфет и шоколада, фактически поврежденных при комплектовании, в пределах установленной нормы технологических потерь.
</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>
<b>Потери сверх установленной нормы:</b>
</p>
<table cellspacing="0" cellpadding="0">
<tbody>
<tr>
<td>
<p>
Д-т сч. 94 – К-т сч. 41 – отражена стоимость фактических потерь сверх установленной нормы до выяснения причин их возникновения и принятия соответствующего решения.
</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>
Аналитический учет должен позволять определить наименование, количество и стоимость списанного товара.
</p>
<h2>
Налог на прибыль </h2>
<p>
Для налога на прибыль важно разграничивать товарные потери при хранении, транспортировке и реализации и технологические потери, непосредственно связанные с комплектованием.
</p>
<p>
В письме № 2-2-10/00775 указано, что потери товаров и запасов, естественным образом возникающие в результате технологических процессов, в т. ч. при производстве и подготовке товаров к реализации, при отсутствии виновных лиц включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с <a target="_blank" href="https://npa.neg.by/documents/hk0900071#&Article=170&Point=1">п. 1 ст. 170 НК</a><sup>3</sup>.
</p>
<p>
Следовательно, документально подтвержденные технологические потери при комплектовании подарочных наборов в пределах экономически обоснованной нормы учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат, связанных с производством и реализацией.
</p>
<p>
Такие потери не относятся к нормируемым товарным потерям по <a target="_blank" href="https://npa.neg.by/documents/hk0900071#&Article=171&Point=1&UnderPoint=1.3">подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК</a> и не включаются в совокупный норматив прочих нормируемых затрат. Собственная норма обосновывает обычный технологический уровень потерь.
</p>
<h2>
Потери в период проведения контрольных замеров </h2>
<p>
Для установления собственной нормы организация проводит контрольные замеры. В этот период утвержденной нормы еще нет.
</p>
<p>
Но ее отсутствие не исключает учета фактических технологических потерь при налогообложении прибыли: письмо № 2-2-10/00775 связывает их включение в затраты с технологическим характером потерь и отсутствием виновных лиц.
</p>
<p>
Поэтому в период замеров особенно важно документально подтвердить технологический характер и фактический размер потерь, их связь с комплектованием и отсутствие виновных лиц.
</p>
<h2>
Как оформить контрольные замеры </h2>
<p>
На практике организации целесообразно:
</p>
<p>
1) издать приказ руководителя о проведении контрольных замеров, определить их цель, период и ответственных лиц;
</p>
<p>
2) утвердить порядок замеров и фиксировать по каждому наименованию количество товара, переданного на комплектование;
</p>
<p>
3) определять количество товара, вошедшего в наборы, пригодного остатка и фактически поврежденного товара;
</p>
<p>
4) составлять акты контрольных замеров с указанием наименований, количества и причин возникновения потерь;
</p>
<p>
5) по результатам нескольких замеров рассчитать норму технологических потерь и закрепить ее внутренним документом организации.
</p>
<p>
После утверждения нормы фактические потери сопоставляются с установленным показателем.
</p>
<h2>
НДС: нужен более осторожный подход </h2>
<p>
Отдельного внимания требует НДС. <a target="_blank" href="https://npa.neg.by/documents/hk0900071#&Article=133&Point=24&UnderPoint=24.15">Подпункт 24.15 п. 24 ст. 133 НК</a> регулирует корректировку налоговых вычетов при порче и утрате товаров и предусматривает сохранение вычетов в отдельных случаях потерь в пределах установленных норм.
</p>
<p>
Наши потери возникают непосредственно при комплектовании подарочных наборов, поэтому их не следует автоматически отождествлять с товарными потерями по постановлению № 66.
</p>
<p>
Особенно осторожно следует подходить к потерям в период контрольных замеров, когда собственная норма еще не утверждена.
</p>
<p>
<b>Поскольку в период контрольных замеров установленная норма отсутствует, применение подхода для потерь в пределах нормы является рискованным. С консервативной позиции НДС по товарам, фактически утраченным в этот период, следует восстановить. После утверждения нормы технологические потери в ее пределах учитываются по установленному организацией порядку.</b>
</p>
<p>
Потери сверх установленной нормы требуют отдельного анализа причин их возникновения и соответствующих налоговых последствий.
</p>
<h2>
Выводы </h2>
<p>
Потери конфет и шоколада, объективно возникающие при комплектовании подарочных наборов, не следует относить к товарным потерям по постановлению № 66, если они обусловлены технологией комплектования и не связаны с виновными действиями работников. В такой ситуации имеются основания квалифицировать их как технологические потери.
</p>
<p>
Организации необходимо провести контрольные замеры, определить объективный уровень потерь и закрепить норму внутренним документом.
</p>
<p>
Далее списывается фактически поврежденная номенклатура в пределах установленного процента, а причины превышения нормы подлежат отдельному документальному оформлению.
</p>
<p>
В период первоначальных контрольных замеров документально подтвержденные технологические потери, на наш взгляд, могут учитываться при налогообложении прибыли по <a target="_blank" href="https://npa.neg.by/documents/hk0900071#&Article=170&Point=1">п. 1 ст. 170 НК</a>. По НДС до утверждения нормы целесообразен консервативный подход – восстановление ранее принятых вычетов по фактически утраченным товарам.
</p>
<hr>
<div class="snippet-collapse collapsed" data-toggle="collapse" data-target="#{snippet-collapse}">
<b>Список используемых источников</b>
</div>
<div class="snippet-collapse-content collapse" id="{snippet-collapse}">
<p>
<sup>1</sup>Постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь».
</p>
<p>
<sup>2</sup>Письмо МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь».
</p>
<p>
<sup>3</sup>Налоговый кодекс.
</p>
</div>
<p>
</p>
Потери конфет при комплектовании подарочных наборов: как учесть и списать 2026
IUSTITIA.BG – Investigations 2009-2026 2026-08-24 21:07:00
Апошнія навіны, сусветныя навіны і навіны краіны з найважнейшай інфармацыяй дня. Суддзя Пятар Нізамоў і Feathers Пятар Нізамоў прадстаўляюць аналізы і расследаванні ў Бургасе і па ўсёй Балгарыі. Актуальныя навіны пра палітыку, надвор’е, каранавірус, скандалы, суды, пракуратуру і мясцовыя ўлады даступныя праз тэлебачанне, анлайн-платформы і сацыяльныя сеткі, такія як Facebook, Instagram і YouTube. Адвакаты, суддзі і суды разглядаюць грамадзянскія, крымінальныя, адміністрацыйныя і канстытуцыйныя справы, забяспечваючы судовы працэс у Варне, Плоўдзіве, Софіі і Бургасе. Навінавыя сайты і парталы, такія як Novinite, Bivol, Trud і Vesti BG, прапануюць поўнае 24-гадзіннае асвятленне падзей, уключаючы найбольш абмеркаваныя і эксклюзіўныя навіны ў Балгарыі.
